Modelo 232: las preguntas que te haces y las respuestas que necesitas

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El modelo 232 es un nuevo prototipo que habrá que exhibir a partir de noviembre. Se intenta de la declaración informativa de operaciones vinculadas y de operaciones y ocasiones relacionadas con paises o estados calificados como paraísos fiscales.

Ante un nuevo prototipo surgen multiples preguntas que intentaremos resolver a lo largo de esta entrada. Veamos las principales.

¿Por qué se ha inventado este nuevo modelo?

Las operaciones vinculadas y los paraísos fiscales son dos fundamentales focos del fraude fiscal. Por ese motivo, existen multiples obligaciones formales relacionadas con estos ámbitos.

Por un lado, se han venido haciendo diferentes obligaciones de sostener documentación relacionada con estas operaciones. Además, hay que remitir determinada información a la Administración tributaria.

La remisión de esa información se ha venido haciendo a través de la propia declaración del Impuesto sobre Sociedades. Ahora, lo que se intenta es aligerar el modelo 200 de declaración, haciendo una declaración informativa que se articula a través del prototipo 232.

¿Quiénes estarán obligados a cumplimentar y exhibir el prototipo 232?

Si se dan definidos requisitos puede afectar a las siguientes entidades:

  • Contribuyentes del impuesto sobre sociedades
  • Contribuyentes del impuesto sobre la renta de no residentes que actúen mediante establecimiento permanente
  • Entidades en régimen de atribución de rentas

¿Cuáles son los requerimientos que obligan a exhibir el prototipo 232?

Es obligatorio cuando se elaboren operaciones con individuos o entidades vinculadas si se da alguna de las siguientes circunstancias:

A) El volumen de las operaciones con una misma persona o entidad vinculada supera los 250.000€ anuales, a precio de mercado.

B) Se supera el límite de 100.000€ en alguno de los tipos de las denominadas operaciones específicas. Estas operaciones están reguladas en los artículos 18.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y 16.5 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. Se relatan a:

    • Operaciones que crean las entidades que pueden estar sujetas al prototipo 232 con contribuyentes que tributen por módulos en el IRPF por el desarrollo de la version económica relacionada con esa intervención siempre que dicho contribuyente tenga una participación superior al 25% en la entidad o la tengan (individual o conjuntamente) su cónyuge, sus ascendientes o descendientes.
    • Operaciones de transmisión de negocios
    • Transmisión de participaciones en entidades no cotizadas o situadas en paraísos fiscales
    • Las transmisiones de inmuebles
    • Operaciones sobre activos intangibles

C) Que, independientemente de que su importe sea reducido, se elaboren operaciones con una misma persona o entidad vinculada, de un definido tipo y valoradas conforme a un mismo procedimiento de valoración que supongan más del 50% de la suma de negocios de la entidad.

D) Cuando una entidad se beneficie de la reducción del régimen de Patent Box por operaciones con individuos o entidades vinculadas.

Además, tendra presentarse el prototipo 232 cuando, con independencia de su importe, se elaboren operaciones  o se tenga valores en paraísos fiscales.

¿Hay que cumplimentar el 232 con toda la información sobre operaciones vinculadas?

No, existen operaciones sobre las que no es obligatorio informar en el prototipo 232:

  • Las operaciones entre entidades de un mismo grupo de consolidación fiscal. No obstante, existen determinadas obligaciones de información en las operaciones del llamado régimen de Patent Box entre entidades vinculadas.
  • Las operaciones que elaboren con sus socios u otras entidades que formen parte de su clan de consolidación las agrupaciones de interes económico o las uniones temporales de industrias (UTE). No obstante, sí que deberán exhibir el prototipo las UTE que se acojan al régimen de exención de rentas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente.
  • Las operaciones realizadas en el marco de una OPA o de una OPV.

¿De qué apartados consta el prototipo 232?

Consta de tres apartados:

  • Información de operaciones con individuos o entidades vinculadas
  • Información de operaciones con individuos o entidades vinculadas en caso de app de la reducción de las rentas procedentes de definidos activos intangibles
  • Operaciones y ocasiones relacionadas con paises o estados calificados como paraísos fiscales

¿De qué se informa en el apartado general sobre operaciones vinculadas?

En este apartado se informa persona a persona y entidad a entidad. Para cada una se muestra por separado la información de cobros de la de pagos. Si, para una persona o entidad, hay cobros y pagos, no se pueden compensar.

Habrá que cumplimentar una lista de datos:

  • Los identificativos de la parte vinculada con la que se efectúa la operación
  • El tipo de vinculación entre entrambos partes.
  • Tipo de operación
  • Si es ingreso o es pago
  • El procedimiento de valoración
  • El importe de la operación

¿Qué ocurre con la reducción de las rentas procedentes de definidos activos intangibles?

Se incorpora la próximo información:

  • Datos identificativos
  • Tipo de vinculación
  • Importe antes de aplicar la reducción (sin incorporar el IVA)

¿De qué se informa en el apartado sobre paraísos fiscales?

Existe un 1° cuadro relativo a las operaciones relacionadas con paises o estados calificados como paraísos fiscales. En él se consignan los siguientes datos:

  • La explicación de la operación
  • Los gastos de beneficios correspondientes a operaciones realizadas con residentes en paraísos fiscales
  • Las inversiones realizadas en paraísos fiscales
  • Datos identificativos
  • El importe de los gastos, operaciones o inversiones.

En un 2° cuadro, vinculado con la tenencia de valores vinculados con paises o estados calificados como paraísos fiscales, se consignan los siguientes datos:

  • Tipo de situación
  • Entidad participada o emisora de los valores
  • La identificación de en qué paraíso fiscal se encuentran
  • Valor de adquisición
  • Porcentaje de participación

¿Cuál es el plazo de exposición del prototipo 232?

Se habrá de exhibir dentro del mes(30dias) próximo a los diez meses posteriores a la conclusión del período impositivo al que se refiera la información a suministrar. Es decir, las industrias que cierran su ejercicio fiscal el 31 de diciembre lo presentarán a lo largo del mes(30dias) de noviembre.

Además, para los meses impositivos que se iniciaron en 2016 y finalizaron antes del 31 de diciembre de 2016, el plazo será entre el 1 y el 30 de noviembre del presente 2017.

¿Cómo se presenta el prototipo 232?

Se presenta obligatoriamente por vía electrónica. Lo podrá crear el propio obligado o sus representantes legales. También se puede nombrar a un representante voluntario mediante un poder o puede presentarlo un colaborador social de los recogidos en el artículo 92 de la Ley General Tributaria

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