Operaciones vinculadas: qué son y cómo tratarlas

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Las operaciones vinculadas son aquellas que se elaboran entre individuos físicas o jurídicas entre las cuales existe un definido grado de vinculación, ya sea porque pertenecen a un mismo clan empresarial, comparten administradores, tienen banqueros comunes o porque existe una relación familiar de 1° o 2° grado entre las individuos que elaboran la operación.

¿Cómo se valorarán las operaciones vinculadas?

Las operaciones efectuadas entre individuos o entidades vinculadas se valorarán por su precio de mercado. Se entenderá por precio de comercio aquel que se habría acordado por individuos o entidades independientes en condiciones que respeten el origen de libre competencia.

La Agencia Tributaria podrá efectuar correcciones valorativas respecto de las operaciones vinculadas sujetas al Impuesto sobre Sociedades, IRPF o IRNR que no hubieran sido valoradas por su precio normal de mercado, de convenio con la documentación aportada por el sujeto pasivo y los documentos e información de que disponga.

Las individuos o entidades vinculadas deberán mantener a disposición de la Administración tributaria la documentación que se establezca reglamentariamente.

¿Diferentes tratamientos de las operaciones vinculadas?

Las operaciones vinculadas pueden afectar a las industrias desde 3 puntos de vista:

-Contable, por app de la norma contable y de las reglas mundiales sobre precios de transferencia. Además, existen obligaciones de información y documentación contable en el ámbito de las cuentas anuales, concretamente en la memoria del PGC y del PGC-PYME. Las primordiales operaciones entre partes vinculadas que afectan a la contabilidad son:

  • Préstamos sociedad-socio y socio-sociedad.
  • Alquileres sociedad-socio y socio-sociedad.
  • Aportación no dineraria.
  • Ventas de inmovilizado.
  • Ventas de existencias.
  • Prestaciones de servicios.
  • Combinaciones de negocios.
  • Contabilidad de las inversiones en el patrimonio de industrias del grupo, multigrupo y asociadas.

Fiscal, para cumplir con los requisitos de la Agencia Tributaria.

-Económico-financieros.

Cómo se determinan los precios de transferencia de las operaciones vinculadas

Para la determinación de un precio de transferencia de comercio entre partes vinculadas, se pueden usar muchos métodos. Nos centraremos en los directos, que son:

Método del Precio Comparable no controlado (CUP). Compara el precio de la negociación calificada como intervención vinculada con otras transacciones similares comparables, no controladas o externas, realizadas entre las partes. Este procedimiento compara precios, no márgenes, y para ello se pueden usar los precios de usuarios o proveedores, comparando las funciones físicas del producto, su calidad, comercio geográfico de la venta, etc.

Método del Precio de Reventa. Utiliza el margen que un vendedor independiente obtendría en la reventa de un producto parecido al que ha sido objeto de negociación en la intervención vinculada. Se aplica habitualmente en tareas de distribución. Para su cálculo, se usan compras de productos similares a individuos no vinculadas, ventas de productos similares por parte del proveedor a partes no vinculadas en mercados similares y operaciones similares realizadas entre partes independientes.

Método del Coste Incrementado (C+). Compara las operaciones vinculadas de convenio con los márgenes brutos obtenidos, agregando un margen apropiado que se usuaría en una negociación independiente.

También existen métodos indirectos de valoración como el Método de la Distribución del Resultado o Beneficio (profit split) y el Método del Margen Neto Transaccional o TNMM (Transactional Net Margin Metho)

¿Qué industrias están eximidas de las obligaciones de documentación de las operaciones vinculadas?

Están eximidas del desempeño de las obligaciones de documentación de las operaciones vinculadas las industrias en las que se cumpla que:

  • El importe neto de la suma de negocios en el período impositivo sea inferior a diez millones de euros.
  • El importe total de las operaciones vinculadas realizadas por ellas en el ejercicio (incluidas las operaciones específicas) no supere 100.000 euros de precio de mercado.
  • No obstante, la exoneración de la necesidad de documentación no se aplica, en ningun caso, a las operaciones realizadas con individuos o entidades vinculadas que residan en un paraíso fiscal, excepto que residan en un Estado socio de la Unión Europea y el sujeto pasivo acredite que las operaciones responden a motivos económicos válidos y que esas individuos o entidades elaboran tareas económicas.

Las operaciones vinculadas se deben declarar en el modelo 232, que es una declaración informativa de operaciones vinculadas y de operaciones y ocasiones relacionadas con paises o estados calificados como paraísos fiscales.

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